摘要：2023年9月3日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布2023年第43號(hào)公告，明確2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱(chēng)加計(jì)抵減政策）。本文將詳細(xì)分析該政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響、以及講解了如何進(jìn)行對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和納稅申報(bào)。

A、政策原文

現(xiàn)將先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策公告如下：

一、自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱(chēng)加計(jì)抵減政策）。

本公告所稱(chēng)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部?財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門(mén)會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)確定。

二、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的5%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

三、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱(chēng)抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：

1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；

3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

四、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

五、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：

不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額

六、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

七、先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項(xiàng)增值稅加計(jì)抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

特此公告。

財(cái)政部?稅務(wù)總局

2023年9月3日

B、該政策對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

執(zhí)行該政策后對(duì)制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)影響主要來(lái)自于增值稅加計(jì)抵減部分導(dǎo)致增值稅及其附加稅納稅額減少產(chǎn)生的利得。

下面以案例分析對(duì)利潤(rùn)的具體影響：

假設(shè)：

1、某制造業(yè)高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅率13%，增值稅附加稅費(fèi)合計(jì)10%，企業(yè)所得稅稅率15%，毛利率25%，當(dāng)月不含稅銷(xiāo)售額5000萬(wàn)元，無(wú)出口業(yè)務(wù)；

2、產(chǎn)品成本中能夠取得進(jìn)項(xiàng)的比例為80%（制造業(yè)一般人工成本無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣）；

3、銷(xiāo)售費(fèi)用率5%，銷(xiāo)售費(fèi)用可取得進(jìn)項(xiàng)的比例為30%；

4、管理費(fèi)用率4%，管理費(fèi)用可取得進(jìn)項(xiàng)的比例為10%；研發(fā)費(fèi)用率3%，均符合加計(jì)扣除，無(wú)進(jìn)項(xiàng)；